Köpa tjänster från Balkan utanför EU – så redovisar företaget momsen

Det kallas omvänd skattskyldighet: köparen räknar fram och redovisar momsen i stället för säljaren. För tjänster som omfattas av huvudregeln gäller detta när ett svenskt företag köper från en säljare i ett land utanför EU, även kallat tredjeland.

1. Börja med vilken tjänst du köper

Enligt huvudregeln ska tjänsten beskattas där köparen har sin verksamhet. För ett företag i Sverige innebär det normalt svensk moms. Det är utgångspunkten för exempelvis konsulttjänster som köps till verksamheten.

Regeln gäller när köparen är en beskattningsbar person, exempelvis ett företag eller en förening som bedriver ekonomisk verksamhet.

Men typen av tjänst kan styra beskattningen till ett annat land eller ändra vem som ska redovisa momsen. Kontrollera därför först om inköpet hör till något av dessa undantag:

• Persontransporter: beskattas i Sverige om hela transporten genomförs här. Transporter mellan Sverige och utlandet anses sålda utomlands.
• Inträden till evenemang: beskattas där evenemanget äger rum. Det gäller bland annat kulturella, idrottsliga, vetenskapliga och pedagogiska evenemang.
• Restaurang- och cateringtjänster: beskattas där tjänsten fysiskt utförs. Ombord på fartyg eller flygplan i utrikes trafik räknas försäljningen som gjord utomlands. Matleverans utan tillhörande tjänster, som dukning eller servering, räknas inte som en restaurang- eller cateringtjänst.
• Korttidsuthyrning av transportmedel: beskattas där kunden hämtar transportmedlet. Gränsen är högst 30 dagar, eller högst 90 dagar för fartyg. Längre hyresperioder är långtidsuthyrning.
• Fastighetstjänster: beskattas där fastigheten ligger. För en fastighet i Sverige är det oftast den momsregistrerade köparen som beräknar och redovisar momsen. Är köparen inte momsregistrerad ska säljaren registrera sig och ta ut svensk moms.

För de övriga undantagna tjänsterna ovan ska säljaren debitera och redovisa svensk moms när tjänsten beskattas i Sverige, och registrera sig här.

2. Säkerställ att företaget är momsregistrerat

Även ett företag som ännu inte är momsregistrerat behöver registrera sig hos Skatteverket när det köper tjänster till verksamheten från ett land utanför EU enligt huvudregeln. Detsamma gäller exempelvis en förening med ekonomisk verksamhet.

Undantaget är om köparen uteslutande köper tjänster som är undantagna från huvudregeln.

Registreringen och avdragsrätten är två skilda frågor. Hur mycket moms företaget får dra av beror på vad inköpet används till.

3. Kontrollera fakturan och beräkna momsen

Vid ett inköp enligt huvudregeln tar säljaren normalt inte ut moms. Köparen beräknar i stället svensk moms på inköpet, med den momssats som gäller för tjänsten.

Har säljaren felaktigt lagt på utländsk moms gäller fortfarande omvänd skattskyldighet. Den svenska momsen ska då beräknas på hela fakturabeloppet, inklusive den utländska momsen.

Den utländska momsen bokförs som en kostnad tills den eventuellt återbetalas av en utländsk skattemyndighet.

Utgå från fakturan när inköpet bokförs och håll isär leverantörens belopp, den svenska moms företaget beräknar och den del som får dras av.

4. Fyll i rätt fält i momsdeklarationen

För tjänster från ett land utanför EU som omfattas av huvudregeln ser redovisningen ut så här:

• Fält 22: inköpets beskattningsunderlag.
• Fält 30, 31 eller 32: den beräknade utgående momsen, beroende på momssats.
• Fält 48: den ingående moms företaget har rätt att dra av.

Tjänsteinköp från ett annat EU-land redovisas i stället i fält 21. Leverantörens land avgör därmed vilket inköpsfält som används.

Har företaget full avdragsrätt motsvaras den utgående momsen normalt av ett lika stort avdrag. Båda beloppen ska ändå redovisas.

5. Pröva avdraget utifrån användningen

Inköp till momspliktig verksamhet ger normalt rätt till momsavdrag. Inköp för privat bruk eller till momsfri verksamhet ger normalt inte det.

För blandad verksamhet, med både momspliktig och momsfri försäljning, ska avdraget för ett gemensamt inköp fördelas efter en rimlig bedömning. Det kan exempelvis vara utifrån omsättning, tid eller yta.

Två gränser kan ge rätt till fullt avdrag:

• Används tjänsten till mer än 95 procent i den momspliktiga verksamheten får hela momsen dras av.
• Hela momsen får också dras av om verksamheten är momspliktig till mer än 95 procent och den ingående momsen på inköpet är högst 1 000 kronor.

Används tjänsten både privat och i verksamheten får endast verksamhetens del dras av. Fördelningen ska kunna styrkas med dokumentation. Inköp före verksamhetsstart kan ge avdrag om avsikten var att använda dem uteslutande i den kommande momspliktiga verksamheten.

Vissa undantag ger avdragsrätt trots momsfri försäljning, bland annat export och vissa tjänster med anknytning till framställning av periodiska medlemsblad eller organisationstidskrifter. Skatteverkets vägledning Köpa varor eller tjänster till företaget beskriver dessa avdragsregler.

För inköp kopplade till en bostad som också används i verksamheten gäller normalt avdragsförbud, exempelvis vid renovering av ett hemmakontor. En helt avgränsad och särskilt verksamhetsanpassad arbetsplats kan ge rätt till avdrag.

Slutkontrollen före deklarationen

Ta fram konsultfakturan inför deklarationen: kontrollera först att tjänsten följer huvudregeln och att företaget är momsregistrerat. Följ sedan beloppet till fält 22, den beräknade momsen till rätt fält bland 30–32 och det avdrag verksamhetens användning medger till fält 48. Då är både inköpet och företagets egen momshantering redovisade.